В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода в размере 12 000 руб.

В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом НК РФ не содержит правил для определения даты, с которой и по которую применяется рассматриваемый налоговый вычет. При этом налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид, за каждый месяц налогового периода.

В качестве подтверждающих право на вычет документов представляется справка об установлении инвалидности (далее – справка, форма справки приведена в приложении 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.10 № 1031н).

Дата установления инвалидности указывается в этой справке (п. 11 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95).

Кроме того, в справке обычно приводятся срок, до которого установлена инвалидность, и(или) дата очередного освидетельствования. Так, согласно п. 4 Порядка в строке справки «Инвалидность установлена на срок до» указывается срок, до которого установлена инвалидность: первое число месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено очередное освидетельствование, и год, до которого установлена инвалидность.

Учитывая, что право на вычет неразрывно связано со статусом инвалидности ребенка, полагаем, что вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ для доходов родителя ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, применяется:

- с месяца, на который приходится дата установления инвалидности, указанная в справке;

- по месяц, в котором ребенок еще признавался инвалидом (включительно).

Налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен налогоплательщику только в пределах его доходов (облагаемых по налоговой ставке 13 %) за соответствующий налоговый период. На следующий налоговый период «задолженность» по вычету не переносится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации родитель ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода в размере 12 000 руб. Размер вычета за второго и третьего ребенка составит 16 400 руб. = (1400 + (12 000+3000)).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. При этом, по мнению контролирующих органов, отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на него право (в частности, имелось в виду наличие у налогоплательщика доходов, облагаемых по ставке 13 %). В случае несоблюдения этого условия, по мнению Минфина РФ, отказ от вычета в пользу другого родителя невозможен (письма Минфина РФ от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178, от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133, от 26.11.2012 № 03-04-05/8-1346, от 22.11.2012 № 03-04-05/8-1331, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-513 и т. д.).

По мнению финансистов, предоставление вычета в удвоенной сумме возможно только при наличии некоторых дополнительных обстоятельств.

Так, например, они утверждают, что если один из родителей не содержит ребенка или не работает, не имеет доходов, подлежащих налогообложению по ставке в размере 13%, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется правовых оснований (и возможности) для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя (письма Минфина России от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/187, от 15.07.2009 № 03-04-05-01/558, от 08.06.2009 № 03-04-06-01/129 и др.).

ФНС России в письме от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@ также разъясняет, что если у одного из родителей, а именно у супруги, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю она не может (см. также письмо ФНС России от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636).

Данная позиция финансового ведомства представляется не бесспорной: исходя из буквального прочтения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ возможность передачи родителем права на получение вычета другому родителю не ставится в зависимость от наличия у него в настоящий момент доходов, облагаемых по ставке в размере 13 %. Следовательно, можно сделать вывод, что передать свое право на вычет второму родителю может любой налогоплательщик, на обеспечении которого находится ребенок, вне зависимости от того, получает он доход, облагаемый по ставке в размере 13 %, или нет. Следует помнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Таким образом, ничто не препятствует сотруднику обратиться к работодателю за получением вычета в двойном размере.

Напомним, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, налогообложению не подлежат (п. 2 ст. 217 НК РФ).

С учетом изложенного маловероятно, что налоговые органы признают право отца ребенка на отказ от вычета в пользу матери. Соответственно, она не сможет получать стандартный вычет на ребенка в двойном размере.

Вместе с тем приведенная выше позиция Минфина и ФНС является устоявшейся и последовательно отстаивается данными ведомствами в течение всего времени действия нормы о возможности передачи права на получение вычета. Поэтому организация, предоставившая при таких обстоятельствах двойной вычет одному из родителей, несет серьезные налоговые риски. Если организация к этому готова, помимо прочих документов, необходимых для предоставления вычета, следует также получить соответствующее заявление от родителя-«отказника».