Многолетние насаждения учитываются на балансе организации бюджетной сферы в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений (п. 15 Стандарта «Основные средства», п. 43, 45 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 24.07.2019 № 02-06-05/55241).

Насаждения, не являющиеся продуктами производства, должны отражаться в составе непроизведенных активов, но только в момент вовлечения в экономический оборот (п. 70, 71 Инструкции № 157н).

Вместе с тем согласно п. 7 Стандарта «Основные средства» к основным средствам относятся многолетние насаждения. Высаженные саженцы многолетних насаждений учитываются первоначально как капитальные вложения в многолетние насаждения и в дальнейшем включаются в состав основных средств (п. 3 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 Стандарта «Основные средства», п. 43 Инструкции № 157н) или при наступлении эксплуатационного возраста.

Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике, а для плодовых многолетних насаждений таким возрастом может являться наступление периода плодоношения (см., в частности, письмо Минфина России от 17.08.2006 № 07-05-06/212).

Также все многолетние насаждения, относящиеся к определенной площади (территории), могут учитываются как единый комплекс объектов основных средств, имеющий один инвентарный номер (п. 10 Стандарта «Основные средства»).

Многолетние насаждения не относятся к недвижимым вещам и признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ, письма Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314, от 11.01.2017 № 03-05-05-01/313).

Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.

Однако в 2021 году финансовое ведомство изменило свою позицию, и теперь для принятия дикорастущих деревьев и кустарников на баланс необходимо не только их укоренение/приживание и т. д., но и намерение учреждения учитывать каждое дерево или куст в качестве особо ценного многолетнего растения как отдельного инвентарного объекта (письмо Минфина России от 17.03.2021 № 02-07-10/20147).

С 01 января 2022 года обязателен для применения Стандарт «Биологические активы», утвержденный приказом Минфина России от 16.12.2020 № 310н (далее – Стандарт «Биологические активы»). При этом п. 4 Стандарта «Биологические активы» установлено, в частности пп. «г», что для активов, которые предназначены для целей озеленения, данный Стандарт для целей бухгалтерского учета не применяется. Соответственно, в качестве биологических активов на счете 113 ХХ с аналитикой по основным группам, а также с разделением активов на особо ценное и иное движимое имущество (с учетом изменений в соответствии с проектом приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в приложения № 1 и 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н) данные деревья, которые предназначены для озеленения (благоустройства) территории учреждения, не отражаются.

Принятие к учету выявленных при инвентаризации неучтенных насаждений отражается по дебету счета 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» (п. 7, 12, 16, 23 Инструкции № 162н).

Таким образом, если в учреждении каждое многолетнее насаждение, представляющее ценность, учитывается как отдельный инвентарный объект, то в случае выявления в ходе инвентаризации укоренившегося (прижившегося) дикорастущего дерева его следует учесть в составе основных средств на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». При этом производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 0 101 07 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»;

Кредит счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Дополнительный забалансовый счет для учета дикорастущих деревьев, не достигших стадии плодоношения (цветения), учреждение определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике. Предлагаем использовать 01 забалансовый счет.