Иностранные граждане и лица без гражданства в целях обложения НДФЛ могут как являться налоговыми резидентами РФ, так и не являться таковыми. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30 %. Доходы резидентов РФ в большинстве случаев облагаются по ставке НДФЛ 13 % (15 %).

Налоговый статус иностранного гражданина или лица без гражданства подтверждается в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения – в п. 4 ст. 207 НК РФ). При определении статуса резидента РФ учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-169, ФНС России от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21628@).

Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см. также письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-04-05/43779), а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. При определении налогового статуса учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (см. письма ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@, Минфина России от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, от 04.08.2016 № 03-04-05/45898 и др.).

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, НК РФ не устанавливает. Такими документами могут являться справки с места работы или из учебного заведения, табели учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@, от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, Минфина России от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 13.01.2015 № 03-04-05/69536, от 12.08.2013 № 03-04-06/32676, от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64 и др.).

Обратите внимание, что ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица – получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на налоговом агенте (письмо ФНС России от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@). Поэтому при наличии оснований считать, что лицо может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, то есть ставку 30 % (письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676).

Если в рассматриваемой ситуации у иностранного гражданина имеется разрешение на временное проживание в РФ, то это позволяет предположить, что он является налоговым резидентом РФ. Соответственно ставка НДФЛ будет составлять 13 % (15 %).

Статус налогоплательщика определяется на каждую дату выплаты дохода. При этом по окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-04-06/55690).

Обратите внимание, поскольку иностранец с РВП работает в России без оформления патента, уменьшение его НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 227.1 НК РФ, не производится.

Для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Временно проживающие на территории РФ иностранные граждане (то есть иностранцы с РВП), работающие по трудовому или гражданско-правовому договору, являются застрахованными лицами: по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Поэтому на выплаты таким сотрудникам страховые взносы исчисляются в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 425 НК РФ):

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30 %;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1 %.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). При этом действие Закона № 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). Таким образом, страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний иностранных работников осуществляется наравне с гражданами РФ.