В основе всех сомнений по применению Инструкции № 157н стала дата отражения в учете начисления амортизации по амортизируемым объектам имущества, в частности по основным средствам стоимостью свыше 100 000 руб.

Изменения, внесенные в п. 86 Инструкции № 157н, по-новому интерпретируют сроки начисления амортизации, начало которых приходится на первое число месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия, в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета.

Итак, установлена единая дата отражения в бухгалтерском/бюджетном учете ежемесячного начисления амортизации по амортизируемым инвентарным объектам основных средств – первое число.

Вместе с тем те организации, которые производят ежемесячное начисление амортизации в последний день месяца, приводят свою правду об отсутствии в Инструкции № 157н указания на дату начисления амортизации.

А так ли это?

Стоимость объекта основных средств переносится на расходы посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования. С этого года приведенный перенос стоимости следует с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Расчет суммы месячной амортизации производится посредством метода начисления амортизации, установленного в учетной политике учреждения, по норме, исходя из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженного в месяцах. Действующим законодательством не предусмотрен расчет месячной суммы амортизации пропорционально дням нахождения объекта основных средств на балансовом учете в течение месяца. При этом линейный метод состоит в начислении амортизации в течение финансового года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Проводка по начислению месячной суммы амортизации впервые производится по объекту основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. и подлежит отражению в учете в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету. Не производится начисление амортизации в месяце поступления такого объекта основных средств на баланс учреждения.

Отсюда следует, что начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, стоимость основного средства в размере месячной суммы амортизации, рассчитанной согласно установленному методу, ежемесячно первого числа в течение срока его полезного использования:

- переносится на расходы/затраты;

- или включается в стоимость другого актива.

Следует обратить внимание на тот факт, что месячная сумма амортизации начисляется в полном объеме по всем амортизируемым объектам основных средств с остаточной стоимостью. Сюда подлежат включению и те объекты, которые в течение календарного месяца выбывают с балансового учета.

Если в учете факта начисления амортизации отражено, что она производится в размере рассчитанной ежемесячной суммы именно первого числа, то указывать в учетной политике особенности начисления амортизации уже не нужно.

Отвечая на поставленный вопрос, исходя из требований Стандарта «Основные средства» и положений Инструкции № 157н, поясняем, что отражение в учете начисления амортизации в размере рассчитанной месячной суммы именно первого числа, а не в конце месяца (или иной даты в течение месяца), обеспечивает:

- корректное формирование первичных учетных документов;

- достоверное формирование показателей амортизации объектов основных средств в бухгалтерском/бюджетном учете и отчетности.

Этого же правила следует придерживаться и в отношении:

- амортизации нематериальных активов;

- прав пользования НМА;

- прав пользования активами по договорам безвозмездного пользования.

Важно! Если же в программном продукте реализовано ежемесячное начисление амортизации последним днем месяца и при этом по выбывающим в течение месяца с балансового учета НФА предусмотрена функция доначисления суммы месячной амортизации в момент формирования документов на выбытие таких объектов, то искажения учетных данных и показателей отчетности не произойдет.

В приведенном случае дата ежемесячной амортизации не будет влиять на конечный результат, но только при условии, что в конце месяца на выбывшие в течение месяца объекты месячная амортизация повторно не будет начислена. Вот это уже необходимо будет прописать в учетной политике.

Если же мы амортизируем объекты недвижимости, являющиеся объектом налогообложения по налогу на имущество, то на величину налоговой базы дата начисления амортизации в бухгалтерском учете первым или последним числом месяца не окажет влияния. Как мы знаем, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского/бюджетного учета.

1. Налоговой базой для исчисления налога за отчетный период является средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период (1 квартал, полугодие, девять месяцев).

2. Налоговой базой для исчисления налога за налоговый период (календарный год) является среднегодовая стоимость имущества.

Исходя из того, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, для определения налоговой базы имеет значение не дата начисления амортизации, а корректное формирование остаточной стоимости.